Арест (изъятие) имущества налоговыми органами
Арест имущества плательщика, не исполнившего налоговое обязательство
Основной задачей налоговых органов является выполнение доходной части бюджета Республики Беларусь. В ходе ее решения обеспечивается взыскание не уплаченных (не полностью уплаченных) плательщиками налогов, сборов (пошлин) в принудительном порядке. Для этого применяются различные способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней.
Одним из таких способов является арест имущества плательщика-должника.
Согласно статье 54 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс) арестом имущества признается действие налогового органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости – в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.
Основанием для наложения ареста на имущество в соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса является неисполнение плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства.
Статьей 54 Налогового кодекса установлено, что наложение ареста на имущество осуществляется только на основании постановления, вынесенного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации производится с обязательным присутствием понятых.
При отсутствии плательщика (иного обязанного лица) либо отказе его присутствовать при аресте имущества арест имущества производится в присутствии двух понятых с последующим уведомлением плательщика (иного обязанного лица) о произведенном аресте.
Арест находящегося в жилище имущества физического лица производится по постановлению о наложении ареста на имущество с санкции прокурора.
Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица производится в его присутствии.
Аресту подлежит только необходимое, достаточное и обеспечивающее исполнение налогового обязательства, уплаты пеней имущество, за исключением случаев наличия неделимого имущества и отсутствия иного имущества, достаточного для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней.
Решение о наложении ареста на имущество может быть отменено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
К основаниям для отмены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о наложении ареста на имущество относятся:
прекращение налогового обязательства, уплата пеней;
возврат налоговому органу материалов по имуществу плательщика (иного обязанного лица), на которое общим или хозяйственным судом обращено взыскание, если имущество не реализовано торговой организацией в течение двух месяцев после его переоценки (или трех месяцев после передачи его для реализации), а по недвижимому имуществу – одного года. При этом отмена решения о наложении ареста на имущество в связи с тем, что оно не было реализовано торговой организацией в течение двух месяцев после переоценки, трех месяцев после передачи его для реализации, не прекращает налогового обязательства плательщика (иного обязанного лица), а также обязанностей по уплате пени.
Также следует отметить, что отмена налоговым органом решения о наложении ареста на имущество, если имущество не реализовано торговой организацией в течение двух месяцев после его переоценки (или трех месяцев после передачи его для реализации), а по недвижимому имуществу – одного года, не означает, что арест не может быть наложен на иное имущество должника, которое будет достаточным и ликвидным.
Если сравнивать нормы налогового законодательства нашего государства, регламентирующие арест имущества плательщика-должника в целях обеспечения исполнения налогового обязательства и нормы налогового законодательства, регламентирующие аналогичные отношения в Российской Федерации, то согласно пункту 13 статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено только одно основание для отмены решения об аресте имущества уполномоченным должностным лицом налогового органа, а именно при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Налоговыми органами ведется постоянная работа по выявлению ликвидного имущества плательщика-должника в погашение задолженности по платежам в бюджет, достаточного для обеспечения исполнения им налогового обязательства, уплаты пеней. Данный подход позволяет обеспечить заинтересованность и самого должника, так как его имущество постоянно находится под контролем налогового органа и может быть подвергнуто аресту, если первоначально арестованное имущество по своим качествам и свойствам не обеспечивает исполнение налогового обязательства, уплаты пеней такого должника.
Арест (изъятие) имущества правонарушителя
в рамках административного процесса
Кроме ареста имущества плательщика-должника, проводимого налоговыми органами в рамках обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней в соответствии с требованиями Налогового кодекса, налоговые органы налагают арест на имущество правонарушителей в соответствии с требованиями Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – ПИКоАП).
Согласно положениям статьи 8.7 ПИКоАП в целях обеспечения исполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа, конфискации или взыскания стоимости предмета административного правонарушения должностное лицо органа, ведущего административный процесс, в данном случае налогового органа, вправе наложить арест на имущество, который заключается в объявлении его собственнику или лицу, у которого имущество находится, запрета на распоряжение им, а в необходимых случаях – и на пользование этим имуществом.
Меры обеспечения исполнения постановления о наложении административного взыскания чаще всего применяются налоговыми органами при выявлении нарушений, ответственность за которые предусмотрена, например:
частями 1, 2, 4 статьи 12.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) – за предпринимательскую деятельность, осуществляемую без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), когда такое специальное разрешение (лицензия) обязательно, либо с нарушением правил и условий осуществления видов деятельности, предусмотренных в специальных разрешениях (лицензиях);
частью 4 статьи 12.17 КоАП – за приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировку, реализацию товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях документов, подтверждающих качество товаров, сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов);
статьей 12.30 КоАП – за незаконное обращение нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь:
статьей 12.35 КоАП – за нарушение требований законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками;
пунктом 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. № 11 «О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы пива, алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (с изменениями и дополнениями) – за нарушение порядка оборота и реализации алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта.
Согласно статье 8.7 ПИКоАП арест имущества проводится в присутствии собственника или лица, у которого имущество находится, а при отсутствии этих лиц – в присутствии двух понятых.
О наложении ареста на имущество выносится мотивированное постановление и составляется протокол описи арестованного имущества.
Арест на имущество не может быть наложен на предметы первой необходимости, перечень которых содержится в приложении к ПИКоАП.
Так, например, не может быть наложен арест на мебель – по одной кровати (или тахте) и стулу на каждое лицо, один стол, один шкаф для одежды на семью, один холодильник, один телевизор на семью, все детские принадлежности.
При наложении ареста на имущество может участвовать специалист, определяющий стоимость имущества.
Стоимость имущества, подвергнутого аресту в целях обеспечения исполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа, не должна превышать максимального размера штрафа, предусмотренного санкцией статьи Особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, по которой физическое либо юридическое лицо привлекается к административной ответственности.
Стоимость имущества, подвергнутого аресту в целях обеспечения исполнения административного взыскания в виде штрафа, может превышать указанный размер, если имущество относится к неделимым вещам и у лица, в отношении которого ведется административный процесс, не выявлено иного имущества, на которое может быть наложен арест и стоимость которого позволяла бы обеспечить исполнение такого административного взыскания.
Имущество, на которое наложен арест, может быть изъято и передано на хранение иному лицу, которое должно быть предупреждено об ответственности за сохранность имущества, о чем берется подписка.
Наложение ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях, осуществляется в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь. При этом расходные операции по данным счетам прекращаются в пределах средств, на которые наложен арест.
Наложение ареста на имущество отменяется постановлением суда, налогового органа, ведущего административный процесс, когда в этой мере отпадает необходимость.
В соответствии со статьей 8.9 ПИКоАП должностными лицами налоговых органов могут быть изъяты обнаруженные при осуществлении служебных полномочий орудия или средства совершения административного правонарушения, предметы административного правонарушения, за совершение которого предусмотрена их конфискация.
Об изъятии вещей, предметов, имущества, доходов и документов составляется протокол либо делается соответствующая запись в протоколе об административном правонарушении, о личном обыске или задержании.
Н.Ф. ЗВОРОНО,
начальник отдела исковой работы
и систематизации законодательства
юридического управления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ:
Э.А.СЕЛИЦКАЯ,
начальник юридического управления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Главная Страница