Декларирование физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств
Декларирование физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 4 января 2003 г. № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств» (с изменениями и дополнениями; далее – Закон).
Декларирование представляет собой действие, связанное с представлением физическими лицами декларации о доходах и имуществе или декларации об источниках денежных средств. Необходимо отметить, что данные две декларации отличны друг от друга как по обстоятельствам, при которых физические лица обязаны представлять такие декларации, так и по содержанию.
Так, декларация о доходах и имуществе представляется физическим лицом на основании письменного требования уполномоченного органа. В соответствии со статьей 6 Закона к уполномоченным органам относятся органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налоговые органы Республики Беларусь, органы внутренних дел Республики Беларусь, органы государственной безопасности Республики Беларусь, органы прокуратуры Республики Беларусь. Иные органы, не перечисленные в статье 6 Закона, к уполномоченным органам не относятся, и соответственно не имеют право истребовать у физических лиц декларации о доходах и имуществе.
Письменное требование о представлении декларации вручается физическому лицу под роспись или направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Декларация о доходах и имуществе должна быть представлена физическим лицом в срок, установленный в требовании. Уполномоченный орган при направлении требования о представлении декларации о доходах и имуществе самостоятельно устанавливает срок ее представления, однако данный срок не может быть установлен менее пяти рабочих дней. Исключение составляют случаи, когда декларация о доходах и имуществе истребуется по поручению Президента Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
Если физическое лицо получило требование о представлении декларации о доходах и имуществе менее чем за пять рабочих дней до установленного срока представления декларации, то срок представления декларации переносится на пятый день со дня фактического вручения (получения по почте) такого требования.
Ситуация 1.
Налоговым органом направлено по почте заказным письмом 4 августа 2008 г. физическому лицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе, срок представления – не позднее 11 августа 2008 г. (т.е. не менее 8 календарных дней и не менее 5 рабочих дней (9 и 10 августа – выходные дни)). Фактически физическое лицо получило заказную корреспонденцию с требованием о представлении декларации 7 августа 2008 г. Так как на момент фактического получения требования срок представления декларации составляет менее 5 рабочих дней (3 рабочих дня – 7, 8, 11 августа 2008 г.), то он переносится с 11 августа на 13 августа 2008 г.
Если физическое лицо, получив в установленном порядке требование о представлении декларации, уезжает за пределы Республики Беларусь и на дату представления декларации, указанную в требовании, отсутствует на территории республики, то срок представления декларации о доходах и имуществе переносится на четвертый рабочий день после его прибытия на территорию Республики Беларусь. В качестве подтверждения факта прибытия принимаются данные отметок пунктов пропускного контроля, проставляемые при пересечении физическим лицом Государственной границы Республики Беларусь, проставляемые в паспорте или ином документе, удостоверяющем личность. При отсутствии таких отметок в качестве доказательств прибытия на территорию Республики Беларусь могут служить проездные билеты и иные документы, подтверждающие день прибытия физического лица на территорию Республики Беларусь.
В случае невозможности физического лица представить декларацию о доходах и имуществе в срок, указанный в требовании, оно вправе направить в орган, истребующий декларацию, письменное заявление с указанием причин невозможности представления им декларации о доходах и имуществе в установленный требованием срок, а также указать новый срок, к которому оно сможет представить такую декларацию. При этом такое заявление должно быть направлено физическим лицом не позднее чем за три дня до наступления указанного в требовании срока.
Ситуация 2.
Физическое лицо 4 августа 2008 г. получило требование о представлении декларации о доходах и имуществе, срок представления декларации – не позднее 11 августа 2008 г.
Так как физическое лицо не может представить декларацию к 11 августа 2008 г., оно вправе не позднее 8 августа 2008 г. представить в орган, истребующий декларацию, заявление о продлении срока ее представления.
Непредставление физическим лицом декларации о доходах и имуществе в срок, установленный требованием является административным правонарушением и влечет в соответствии с частью первой статьи 23.9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин.
Ежегодное представление государственными служащими, их супругом (супругой) и совершеннолетними близкими родственниками, совместно с ними проживающими и ведущими общее хозяйство, деклараций о доходах и имуществе несмотря на то, что регулируется статьей 61 Закона, никак не связано с порядком представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе по требованию уполномоченных органов, так как осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14 июня 2003 г. № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями.
Декларация об источниках денежных средств представляется физическими лицами в соответствии со статьей 7 Закона в случаях совершения физическим лицом сделки на сумму, превышающую 2 000 базовых величин, а при совершении сделок с акциями, долями (вкладами) в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паями в производственных и потребительских кооперативах, объектами, не завершенных строительством, их частыми (долями), предприятиями как имущественные комплексы – на сумму, превышающую 15 000 базовых величин. При этом декларация об источниках денежных средств должна быть представлена физическим лицом до совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки.
Декларация об источниках денежных средств представляется физическим лицом в налоговый орган по месту совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки либо по месту жительства физического лица.
Ситуация 3.
Физическое лицо приобретает на основании договора купли-продажи у юридического лица на территории Республики Беларусь транспортное средств, стоимостью 100,0 млн. руб.
Источниками средств, направляемых на приобретение автомобиля, являются собственные денежные средства в размере 40,0 млн. руб. и кредит банка в размере 60,0 млн. руб.
Оплата за автомобиль происходит следующим образом: физическое лицо 4 августа 2008 г. оплачивает первоначальный взнос в размере 10 % от стоимости автомобиля (10,0 млн. руб.) в кассу предприятия, а затем в течение месяца (до 8 сентября 2008 г.) с момента подписания договора обязано уплатить оставшуюся сумму денежных средств, т.е. 90 млн. руб.
Хронология осуществления оплаты физическим лицом:
4 августа 2008 г. – 10,0 млн. руб. (собственные средства);
7 августа 2008 г. – 30,0 млн. руб. (собственные средства);
15 августа 2008 г. – 60,0 млн. руб. (кредит банка).
Таким образом, физическое лицо, приобретающее транспортное средство, обязано до совершения им оплаты стоимости транспортного средства на сумму, превышающую 2 000 базовых величин (70,0 млн. руб.) представить декларацию об источниках денежных средств.
В рассматриваемом случае декларация должна быть представлена в налоговый орган до того момента, когда сумма уплаченных физическим лицом за автомобиль денежных средств превысит 70,0 млн. руб., а именно до перечисления банком по поручению физического лица кредитных средств в размере 60,0 млн. руб., так как именно с учетом данного платежа сумма оплаты за автомобиль превышает 2 000 базовых величин (10,0 млн. руб. + 30,0 млн. руб. = 40,0 млн. руб. < 2 000 БВ; 40,0 млн. руб. + 60 млн. руб. = 100, 0 млн. руб. > 2 000 БВ).
Декларация об источниках денежных средств не представляется при:
совершении сделки, связанной со строительством, реконструкцией или приобретением жилого помещения (жилых помещений);
осуществлении банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией банковских операций с денежными средствами физического лица, за исключением операций по переводу денежных средств за пределы Республики Беларусь;
продаже банком сберегательного сертификата физическому лицу;
погашении физическим лицом кредита, полученного другим физическим лицом или юридическим лицом в банке Республики Беларусь;
совершении сделок купли-продажи облигаций государственного выигрышного займа, ценных бумаг местных целевых облигационных жилищных займов и облигаций Национального банка Республики Беларусь, номинальная стоимость которых указана в свободно конвертируемой валюте;
проведении индивидуальным предпринимателем расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по текущему (расчетному) банковскому счету.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что представление декларации об источниках денежных средств не требуется при совершении физическим лицом сделки, связанной со строительством, реконструкцией или приобретением именно жилого помещения (жилых помещений). В случае совершения сделки с нежилым помещением (строительство, реконструкция, приобретение) при условии, что сумма сделки превышает две тысячи базовых величин, представление декларации об источниках денежных средств обязательно для физического лица.
Следует учесть, что согласно статье 1 главы 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь жилым помещением считается помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан.
Также на практике встречаются ситуации, при которых физические лица переводят денежные средства через банки и (или) небанковские кредитно-финансовые организации за пределы Республики Беларусь. В случае совершения физическим лицом такой операции представление декларации об источниках денежных средств обязательно при условии, что сумма такой сделки превышает 2 000 базовых величин.
В соответствии с частью третьей статьи 23.9 КоАП непредставление физическим лицом декларации об источниках денежных средств в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин.
И.С. КРИВОРОЩЕНКО,
заместитель начальника управления налогообложения граждан,
декларирования доходов и имущества главного управления
налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Рецензент:
М.М. РАССОЛЬКО,
заместитель начальника главного управления
налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Главная Страница